作者系寧夏回族自治區(qū)中衛(wèi)市國家稅務(wù)局工作人員

一、光伏風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本情況

近年來，中衛(wèi)市委、政府搶抓機(jī)遇，不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展光伏風(fēng)力新能源產(chǎn)業(yè)，全力優(yōu)化新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資環(huán)境，經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，逐步形成了以香山、南山臺(tái)子、海原南華山、中衛(wèi)市沙漠光伏產(chǎn)業(yè)園及中寧石空光伏園區(qū)為代表的五個(gè)新能源項(xiàng)目集中發(fā)展區(qū)域。光伏風(fēng)力新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展已初具規(guī)模，且發(fā)展勢頭迅猛，已成為自治區(qū)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)區(qū)域之一。

截至2014年底，全市已并網(wǎng)光伏風(fēng)力發(fā)電企業(yè)29家,并網(wǎng)裝機(jī)容量1776.5兆瓦，其中,風(fēng)電企業(yè)5家,風(fēng)電裝機(jī)容量達(dá)到940.5兆瓦，光伏發(fā)電企業(yè)24家,光伏發(fā)電裝機(jī)容量達(dá)到836兆瓦。已并網(wǎng)光伏風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資規(guī)模達(dá)210.65億元,2014年上網(wǎng)電量19.92億千瓦時(shí),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值13.51億元。

二、光伏風(fēng)電企業(yè)的納稅情況

中衛(wèi)市光伏風(fēng)電企業(yè)從2010年開始才并網(wǎng)發(fā)電，多數(shù)企業(yè)是在2013年至2014年建成發(fā)電的。由于新能源產(chǎn)業(yè)屬國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，涉及增值稅、企業(yè)所得稅主體稅種稅收優(yōu)惠政策較多，前期稅收貢獻(xiàn)很少。從2012年至2014年光伏風(fēng)電企業(yè)的納稅情況看，三年共繳納稅款762萬元，其中，企業(yè)所得稅97萬元，個(gè)人所得稅187萬元，印花稅478萬元。

三、光伏風(fēng)電企業(yè)享受稅收政策及效益分析

（一）國家對光伏風(fēng)電企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策

根據(jù)國家對新能源企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及地方政府的扶持，光伏風(fēng)電企業(yè)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅。

1．增值稅稅收優(yōu)惠

（1）電力銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅稅率為17%。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號），光伏風(fēng)電企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。

（2）按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號），利用光伏風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

2．企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅基本稅率25%。光伏風(fēng)電企業(yè)執(zhí)行以下優(yōu)惠政策：

（1）《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號），自2011年1月1日至2020年12月31日，對光伏風(fēng)電企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號），光伏風(fēng)電企業(yè)自經(jīng)營期開始，企業(yè)所得稅享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。即企業(yè)減半征收期間執(zhí)行7.5%的所得稅稅率，減半期結(jié)束到2020年12月末執(zhí)行15%的所得稅稅率。根據(jù)《寧夏回族自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策（修訂）的通知》（寧政發(fā)〔2012〕97號），企業(yè)還可以在第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分。

（二）光伏風(fēng)電企業(yè)經(jīng)營期間稅收情況

1.增值稅。光伏風(fēng)電企業(yè)(電站均按25年運(yùn)營期計(jì)算)進(jìn)項(xiàng)稅額集中在建設(shè)期固定資產(chǎn)投資，建成正常運(yùn)行時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額很小。光伏發(fā)電每10兆瓦項(xiàng)目和風(fēng)力發(fā)電每期49.5兆瓦項(xiàng)目增值稅抵扣期及相關(guān)信息見下表:

一期項(xiàng)目	投資額約(萬元)	估算平均投資額約（萬元）	投資回收期約	固定資產(chǎn)占投資額比重(%)	可抵扣固定資產(chǎn)約(萬元)	增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約(萬元)	年均發(fā)電量約(萬千瓦時(shí))	上網(wǎng)電價(jià)（含稅，元/千瓦時(shí)）	年銷項(xiàng)稅額約(萬元)	年進(jìn)項(xiàng)稅額約(萬元)	抵扣期約
光伏每10兆瓦項(xiàng)目	9500 -12000	10000	5年至8年	75	7500	1089	1624	1	236	236	5年
風(fēng)力每49.5兆瓦項(xiàng)目	34200-38400	36200	8年至15年	95	34400	5000	8000	0.58	680	680	7年

(注:風(fēng)力發(fā)電按全年有效發(fā)電時(shí)間1600小時(shí)計(jì)算)

抵扣期結(jié)束后，光伏發(fā)電每10兆瓦項(xiàng)目,按年均應(yīng)繳增值稅236萬元（地方口徑60萬元）計(jì)算，即征即退50%后，實(shí)際每年減免118萬元（地方口徑30萬元）；風(fēng)電每49.5兆瓦項(xiàng)目，按年均應(yīng)繳增值稅680萬元（地方口徑170萬元）計(jì)算，即征即退50%后，實(shí)際每年減免340萬元（地方口徑85萬元）。

目前，光伏風(fēng)力發(fā)電電價(jià)由兩部分構(gòu)成：一部分是脫硫燃煤機(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)，一部分是可再生能源補(bǔ)貼。電網(wǎng)公司每月只是給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)結(jié)算第一部分即標(biāo)桿電價(jià)部分，另一部分需要中央財(cái)政補(bǔ)助。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告第3號），從2013年2月1日起，光伏風(fēng)電企業(yè)取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。如果執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定，光伏企業(yè)電價(jià)補(bǔ)貼0.721元/千瓦時(shí)(2013年上網(wǎng)標(biāo)桿電價(jià)0.279元/千瓦時(shí))不作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,光伏發(fā)電每10兆瓦項(xiàng)目,年影響減少增值稅170萬元，按50%即征即退，影響增值稅85萬元，從而使光伏發(fā)電企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期將有原來預(yù)計(jì)的5年延長至16年左右;風(fēng)電企業(yè)電價(jià)補(bǔ)貼0.301元/千瓦時(shí)(2013年上網(wǎng)標(biāo)桿電價(jià)0.279元/千瓦時(shí))不作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,風(fēng)電每49.5兆瓦項(xiàng)目,年影響減少增值稅350萬元，按50%即征即退，影響增值稅175萬元，從而使風(fēng)力發(fā)電企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期將有原來預(yù)計(jì)的7年延長至15年左右。

2.企業(yè)所得稅。光伏發(fā)電每10兆瓦項(xiàng)目按年利潤約200萬元計(jì)算（銷售利潤率按15%），三年免征期間企業(yè)每年減免50萬元（地方口徑20萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業(yè)每年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅15萬元（地方口徑6萬元），減免38萬元（地方口徑15萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業(yè)所得稅30萬元（地方口徑12萬元），每年減免20萬元（地方口徑8萬元）。優(yōu)惠期結(jié)束，自2021年起，若新的優(yōu)惠政策，則按25%征收所得稅，每年應(yīng)納所得稅50萬元。

風(fēng)力發(fā)電每49.5兆瓦項(xiàng)目年利潤約400萬元計(jì)算（銷售利潤率按10%），三年免征期間企業(yè)每年減免100萬元（地方口徑40萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業(yè)每年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅30萬元（地方口徑12萬元），減免70萬元（地方口徑28萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業(yè)所得稅60萬元（地方口徑24萬元），每年減免40萬元（地方口徑16萬元）。優(yōu)惠期結(jié)束，自2021年起，若沒有新的優(yōu)惠政策，則按25%征收所得稅，每年應(yīng)納所得稅100萬元。

（三）光伏風(fēng)電項(xiàng)目效益分析

1．從經(jīng)濟(jì)效益看。由于光伏風(fēng)力發(fā)電企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，企業(yè)投資收益相對較高。一期項(xiàng)目在正常發(fā)電情況下，由于企業(yè)運(yùn)營的特殊性，所需人員在10人左右，管理費(fèi)用相對較低，企業(yè)運(yùn)營成本主要為設(shè)備折舊，約占運(yùn)營成本的75%。因此，企業(yè)對地方政府稅收及提高就業(yè)率方面的貢獻(xiàn)明顯偏低，對地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在項(xiàng)目創(chuàng)造的GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2．從持續(xù)經(jīng)營看。后期，光伏風(fēng)電企業(yè)的效益將呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。企業(yè)投產(chǎn)后，前幾年主要的成本費(fèi)用是設(shè)備折舊費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用，但是隨著項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間的增長，設(shè)備材料費(fèi)和維修費(fèi)會(huì)逐漸增加，發(fā)電量會(huì)不斷減少。在光伏風(fēng)電項(xiàng)目高速發(fā)展的情況下，送出和消納能力未有效解決之前，時(shí)段性限制上網(wǎng)的可能性在不斷加大,限電問題依然會(huì)較為突出。在售電量持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展或下滑的情況下，受運(yùn)營成本逐漸增長的因素的影響，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營初期效益極高，隨著時(shí)間推移，企業(yè)效益呈下滑趨勢，由于稅收優(yōu)惠政策享受時(shí)限較長，待企業(yè)按正常稅率征收所得稅時(shí)，企業(yè)的效益與投產(chǎn)初期已有很大的差別，地方稅收利益也將隨之受損。

3．從改善環(huán)境看。光伏風(fēng)力新能源的發(fā)展有利于改善中衛(wèi)地區(qū)沙漠生態(tài)環(huán)境和二氧化碳排放。中衛(wèi)市沙漠光伏產(chǎn)業(yè)園區(qū)以沙漠生態(tài)治理和生態(tài)觀光旅游為理念，在防沙、治沙、用沙方面實(shí)行綜合治理，園區(qū)生態(tài)環(huán)境將會(huì)得到根本改善。另外，新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展有利于減少二氧化碳排放。僅沙漠光伏產(chǎn)業(yè)園全部項(xiàng)目建設(shè)完成后，每年可以節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤111.7萬噸，減少二氧化碳排放278.5萬噸、二氧化硫8.4萬噸、氮氧化物4.2萬噸。

四、存在的主要問題

（一）電網(wǎng)輸送能力現(xiàn)象制約發(fā)展

近年來，全區(qū)新能源電場建設(shè)發(fā)展迅速，但電網(wǎng)整體規(guī)劃和建設(shè)速度滯后于光伏風(fēng)電建設(shè)步伐，電網(wǎng)系統(tǒng)接納能力有限，不能及時(shí)并入電網(wǎng)送出，這對中衛(wèi)市新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展制約較大。同時(shí)，輸電線路從審批到建設(shè)周期較長，與光伏風(fēng)電場建設(shè)在一年之內(nèi)的建設(shè)周期不匹配。因此，企業(yè)電輸出問題降低了企業(yè)產(chǎn)出效益，成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，成為光伏風(fēng)電企業(yè)自身無力解決的最大問題。

（二）光伏風(fēng)電項(xiàng)目占地面積大，對地方政府稅收及提高就業(yè)率方面的貢獻(xiàn)明顯偏低

據(jù)了解，光伏發(fā)電項(xiàng)目每10兆瓦占地375畝左右，投資強(qiáng)度約30萬元／畝，而中衛(wèi)市沙坡頭區(qū)工業(yè)園區(qū)入園的工業(yè)項(xiàng)目最低投資強(qiáng)度為100萬元／畝，是光伏項(xiàng)目投資強(qiáng)度的3倍。并且其用工少、地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)率普遍較低，對解決全市勞動(dòng)就業(yè)和增加財(cái)政收入作用發(fā)揮不夠。

（三）光伏風(fēng)電新能源裝備制造業(yè)發(fā)展受技術(shù)、資金等因素限制，規(guī)模仍然偏小，沒有形成光伏制造產(chǎn)業(yè)鏈

目前，全市只有一家風(fēng)機(jī)裝配企業(yè)，一家單晶硅制造企業(yè)，一家多晶硅、單晶硅制造企業(yè)，沒有引進(jìn)以生產(chǎn)為起點(diǎn)，帶動(dòng)單晶硅、電池組件、光伏發(fā)電系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)及配套的光伏設(shè)備制造產(chǎn)業(yè)鏈。

五、幾點(diǎn)建議

（一）主動(dòng)爭取，著力解決發(fā)展瓶頸。積極爭取國網(wǎng)寧夏電力公司支持，加快高等級電網(wǎng)網(wǎng)架建設(shè)與中衛(wèi)市新能源產(chǎn)業(yè)布局相銜接，從根本上解決制約中衛(wèi)市新能源項(xiàng)目發(fā)展的接入瓶頸。目前沙坡頭區(qū)內(nèi)新能源接入容量均已飽和，為確保后續(xù)規(guī)劃項(xiàng)目能逐步分期落實(shí)，建議從政府層面協(xié)調(diào)電力系統(tǒng)，及早謀劃高等級電網(wǎng)網(wǎng)架向新能源規(guī)劃區(qū)延伸建設(shè)，以接入條件優(yōu)勢推動(dòng)中衛(wèi)市新能源項(xiàng)目指標(biāo)的爭取。

（二）換擋提速，著力提高準(zhǔn)入門檻。隨著國家相關(guān)政策的調(diào)整以及目前中衛(wèi)地區(qū)電網(wǎng)建設(shè)現(xiàn)狀的限制，今后在新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展上既要積極鼓勵(lì)，又要適度控制發(fā)展速度。同時(shí)，要適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，基礎(chǔ)設(shè)施投入要轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自行承擔(dān)。對新進(jìn)入企業(yè)用地，適當(dāng)收取一定的土地使用費(fèi)、植被保護(hù)費(fèi)，積極推行新能源項(xiàng)目與其它項(xiàng)目并蒂引進(jìn)的路子，壯大中衛(wèi)市工業(yè)優(yōu)勢。

（三）用活政策,著力做大地方經(jīng)濟(jì)。目前，中衛(wèi)市光伏風(fēng)電行業(yè)正處在發(fā)展壯大時(shí)期，企業(yè)盈利還需要時(shí)間，且稅法規(guī)定優(yōu)惠期較長，增值稅、企業(yè)所得稅的征收還需很長的時(shí)間，即使征收了增值稅、企業(yè)所得稅，地方財(cái)政也只能留其收入的12.5%和20%。所以，通過光伏風(fēng)電企業(yè)盈利后支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率較慢，而不如通過對企業(yè)用地進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和一定的投入，提升工業(yè)園區(qū)檔次、規(guī)模，使其納入征收土地使用稅的范圍之內(nèi)，為地方政府籌集更多的財(cái)政資金。企業(yè)繳納的土地使用稅可在企業(yè)所得稅前扣除，政府若能制定一些鼓勵(lì)政策（如給企業(yè)一定比例的補(bǔ)償?shù)龋?，企業(yè)的實(shí)際效益也不會(huì)受損，也會(huì)主動(dòng)繳納土地使用稅，從而使地方直接受益。

（四）培育發(fā)展，著力打造光伏產(chǎn)業(yè)鏈。通過優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高招商引資準(zhǔn)入門檻，制定配套優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)太陽能光伏制造企業(yè)發(fā)展，逐步形成“硅石—工業(yè)硅—高純硅—多晶硅—晶體加工—多晶硅電池—電池組件—光伏發(fā)電”系列太陽能光伏材料產(chǎn)品鏈和“多晶硅鑄錠爐—單晶爐—碳化硅半導(dǎo)體材料切割韌料—硅片精密切割機(jī)”系列太陽能光伏設(shè)備制造產(chǎn)品鏈。