在大多數(shù)人的概念里：企業(yè)有收入，就應(yīng)該繳納相關(guān)稅費(fèi);沒有收入則不必繳稅。

而在可再生能源領(lǐng)域，則存在一種看似滑稽的合法現(xiàn)象：

可再生能源電量的補(bǔ)貼款已經(jīng)被拖欠3年多，什么時(shí)候能拿到尚不清楚，但與補(bǔ)貼款相關(guān)的稅必須先繳納!即“收入，3年后甚至更久才能到賬;稅，先繳了!”

這是業(yè)內(nèi)的普遍現(xiàn)象，而且，這種情況是完全合法的!

昨日，中國(guó)能源報(bào)的《可再生能源電價(jià)補(bǔ)貼未至，稅費(fèi)先繳?》對(duì)這一情況進(jìn)行報(bào)道。為什么會(huì)發(fā)生這一情況呢?先說一下，補(bǔ)貼部分是否需要繳稅。

一、補(bǔ)貼部分也需要繳稅

國(guó)家發(fā)改委歷次的價(jià)格文件中，風(fēng)電、光伏標(biāo)桿電價(jià)都是全電價(jià)含稅的。以2019年的光伏電價(jià)政策為例。

由上圖可知，Ⅰ類資源區(qū)的0.4元/kWh，是全電價(jià)含稅的，而不僅僅是脫硫煤電價(jià)部分含稅。

因此，補(bǔ)貼部分的電價(jià)也是需要按13%繳增值稅的。

二、補(bǔ)貼收入要繳哪些稅?

目前，風(fēng)電場(chǎng)、光伏行業(yè)涉及的稅種包括：增值稅、城建稅、印花稅、教育附加、所得稅及消費(fèi)稅等，其中企業(yè)所得稅和增值稅比重最高，分別為25%和13%。

1、增值稅

按照13%計(jì)征。風(fēng)電項(xiàng)目享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，光伏電站在2018年底之前享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，從2019年開始全額繳納。

由于風(fēng)電場(chǎng)、光伏電站都屬于初始投資高的項(xiàng)目，初始投資形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣年限約4至7年(具體看項(xiàng)目情況)。因此，在電站建成前3年，基本上不需要繳納該稅收。

2、所得稅

項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生利潤(rùn)，按照利潤(rùn)額繳納所得稅。目前的稅率為25%。

國(guó)家稅務(wù)總局等于2008年印發(fā)的《關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》中，由政府投資主管部門核準(zhǔn)的風(fēng)電、太陽(yáng)能發(fā)電新建項(xiàng)目列入“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，即符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營(yíng)收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。

3、其他稅

除了增值稅、所得稅之外，每月按照收入金額的萬(wàn)分之三計(jì)算印花稅并繳納;當(dāng)實(shí)際繳納增值稅時(shí)，還需要在增值稅繳納金額的基礎(chǔ)上按照12%繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

三、補(bǔ)貼未到賬，為何要先繳稅?

企業(yè)人員普遍反映：

風(fēng)電場(chǎng)或光伏電站的脫硫煤電價(jià)部分收入、補(bǔ)貼部分收入，都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)電的當(dāng)月確認(rèn)，同時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

一般增值稅按照月度報(bào)稅，所得稅按照季度報(bào)稅。只要財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，就要繳納相關(guān)的稅收，與實(shí)際現(xiàn)金收入無關(guān)。

在實(shí)際操作中，企業(yè)一般把拖欠的補(bǔ)貼收入記為“未開票收入”，按照金額先把稅繳了，等若干年后收真正到補(bǔ)貼時(shí)，再按實(shí)際金額進(jìn)行抵扣。

由于未納入補(bǔ)貼目錄的項(xiàng)目，主要是2016年3月份之后建設(shè)的。項(xiàng)目建成剛剛?cè)辏壳八枚愡€享受“三年免征”的優(yōu)惠，增值稅還未抵扣完成，大部分項(xiàng)目補(bǔ)貼部分形成的稅收，還沒有實(shí)際繳納，因此對(duì)此部分稅收造成的補(bǔ)貼壓力體會(huì)不深刻。一旦所得稅過了三年的免征期、增值稅抵扣完成，企業(yè)會(huì)馬上感受提前繳納補(bǔ)貼部分的稅收造成的壓力。

目前，部分進(jìn)入前七批目錄的項(xiàng)目，補(bǔ)貼也產(chǎn)生了拖欠，然而這部分項(xiàng)目的稅收也一直是提前繳納的。由于這部分項(xiàng)目已經(jīng)過了稅收優(yōu)惠期，稅收產(chǎn)生實(shí)際性繳納，所以“補(bǔ)貼拖欠，補(bǔ)貼稅先交”的窘境讓很多企業(yè)叫苦不迭，尤其是西部地區(qū)的光伏項(xiàng)目。

舉個(gè)極端的例子，以西藏的光伏項(xiàng)目為例。西藏政府發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和理順全區(qū)上網(wǎng)電價(jià)及銷售電價(jià)的通知》(藏政發(fā)[2018]20號(hào))，對(duì)光伏項(xiàng)目的基礎(chǔ)電價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。
西藏之前國(guó)家給予1.05元/kWh的標(biāo)桿電價(jià)。由于西藏政府將基礎(chǔ)電價(jià)降低了0.15元/kWh，但補(bǔ)貼部分不變，因此業(yè)主實(shí)際結(jié)算的電價(jià)應(yīng)該是0.9元/kWh;但在補(bǔ)貼拖欠的情況下，業(yè)主拿到手的僅有0.1元/kWh。

增值稅按照13%考慮，僅增值稅一項(xiàng)就要繳納0.1035元/kWh，已經(jīng)高于業(yè)主實(shí)際拿到手的0.1元/kWh!如果再考慮所得稅、城建稅及教育附加等，就更高了!

每拿到手1毛錢的收入，要交1毛多的稅，而且一切都是合理合法的~

當(dāng)然，西藏是一種特殊情況，但青海、云南分別按照0.2277元/kWh、0.18元/kWh的水電交易價(jià)格作為基礎(chǔ)電價(jià)結(jié)算，企業(yè)的補(bǔ)貼一旦被拖欠，遇到的情況往往是稅后收入甚至不足以維持日常運(yùn)營(yíng)!

四、我們?cè)诮o3年后的收入交稅!

第七批目錄納入了2016年3月份之前并網(wǎng)的項(xiàng)目，2016年4月份并網(wǎng)的項(xiàng)目，補(bǔ)貼已經(jīng)被拖欠了3年零1個(gè)月;而第八批目錄什么時(shí)候發(fā)放，還是未知數(shù)。雖然補(bǔ)貼要被拖欠3年、4年甚至更久，但企業(yè)仍然要依法納稅。

我們?cè)诮o3年后的收入交稅!

在這個(gè)過程中，風(fēng)電企業(yè)、光伏企業(yè)，稅務(wù)部門，大家都在依法收稅、依法交稅，誰(shuí)都沒有錯(cuò)!然而，形成的結(jié)果卻是如此滑稽!

我國(guó)的電力有水電、煤電、氣電、核電、風(fēng)電、光電、生物質(zhì)電等各種電力形式，每種電力的電價(jià)中都有一定的補(bǔ)貼。(詳見：煤電、水電、核電、氣電的補(bǔ)貼都足額到位，為啥就拖欠可再生能源?)其中，有比可再生能源電力便宜的水電、煤電，也有貴的氣電、核電。然而，除了可再生能源電力之外，其他所有電力形式的電價(jià)都采用了“一部制”，即全部電價(jià)由電網(wǎng)一次性結(jié)清，只有可再生能源電力采用了兩部分結(jié)算的方式。

“一部制”的結(jié)算方式，絕對(duì)不會(huì)產(chǎn)生這種“錢未收到，稅先繳納”的怪現(xiàn)象!“電價(jià)分兩部分結(jié)算”加上“補(bǔ)貼部分被拖欠”是目前一切問題的根源。

為什么可再生能源電量就不能跟其他所有能源一樣，采用“一部制”的結(jié)算方式呢?

五、結(jié)語(yǔ)

補(bǔ)貼拖欠的影響到底有多大?

以光伏項(xiàng)目為例，2017年并網(wǎng)的光伏項(xiàng)目，度電補(bǔ)貼大概是0.5元/kWh;按照1200小時(shí)的年利用小時(shí)數(shù)考慮，1GW的光伏項(xiàng)目發(fā)電量為12億kWh;則拖欠一年產(chǎn)生的補(bǔ)貼拖欠金額就是6億元!

對(duì)于國(guó)有企業(yè)，貸款利率是基準(zhǔn)利率4.9%，大約1GW一年產(chǎn)生2940萬(wàn)的財(cái)務(wù)成本;三年就被拖欠18億，三年累計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)成本就是1.764億元!

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，貸款利率是大概是6%左右，大約1GW一年產(chǎn)生3600萬(wàn)的財(cái)務(wù)成本;三年就被拖欠18億，三年累計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)成本就是2.16億元!

試問：中國(guó)有多少企業(yè)三年的利潤(rùn)有2.16億!

這也就是為何最近民營(yíng)企業(yè)頻頻出售電站給國(guó)有企業(yè)的根本原因(詳見：熱點(diǎn)從增量變存量，光伏行業(yè)投資邏輯變了!)

晶科董事長(zhǎng)李仙德今天的文章《華為給我們的啟示：戰(zhàn)略耐心》中也提到了補(bǔ)貼拖欠問題。

補(bǔ)貼拖欠，已經(jīng)成為所有可再生能源企業(yè)心中的痛!甚至讓企業(yè)家對(duì)政府的信心產(chǎn)生了質(zhì)疑!

“信心比黃金更寶貴!”不是嗎?

希望可再生能源補(bǔ)貼拖欠問題早日解決!希望這種“合法又滑稽”的現(xiàn)狀早點(diǎn)結(jié)束!