2016年5月3日起，我國全面實施營改增試點，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

“營改增”到底跟光伏有什么關系呢?

眾所周知，光伏安裝商的承包方式：甲方提供設備與絕大部分材料，地材(水泥、砂石、混凝土制品，部分基礎鋼筋)由乙方自行購買，有時連設備和材料也需要由乙方購買。安裝費占整個工程造價的80%到95%，有的配農工程甚至占到100%。如果營改增，按照施工費(安裝費+材料費)來征稅，按照11%計算。原來營業(yè)稅是3%，稅率一下增加到11%，企業(yè)利潤如何得到保證?

抵扣說起來簡單，可實際操作起來很麻煩，因為部分工程采購的材料數量少，材料供應商能提供增值稅專用發(fā)票的非常少，比如你買一車沙子200塊，5包水泥120塊，幾乎不可能開得到專用發(fā)票，另外即使開到了增值稅專用發(fā)票，單價也比不開專用發(fā)票高，這樣幾乎抵扣幾乎是不是就不起作用呢?

施工用的機具、安全勞保用品、辦公用品、生活用品、伙食開支是不是都可以作為抵扣呢?增值稅交了之后，企業(yè)所得稅該怎么交，會影響公司利潤嗎?在以后的操作過程中應該注意一些什么呢?

““營改增”屬于我國結構性減稅政策范疇，主要是在勞務與商品流轉過程中采取全面性的增值稅體制，改變原有“營增并行”的稅收制度的局面。通過將重復征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點來看，現行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負，甚至增加了企業(yè)稅負。因此，如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，采取有效的應對政策，降低稅收風險，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A安裝商為例(以下簡稱“A公司”)，簡述 “營改增”的影響，并提出有效的應對措施。

1“營改增” 對光伏安裝商影響

(一)重復征稅方面

隨著“營改增”稅收體制在A公司的實施，其在消除重復征稅上起著關鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復征稅問題，提高企業(yè)核心競爭力。很多安裝商常以聯(lián)合投標方式，取得中標，然后再進行工程分包，建設企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現重復征稅現象。隨著“營改增”體制的實施，能夠用銷項稅將進項稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復征稅現象。其次，A公司需在采購環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應的營業(yè)稅，當工程施工后則又要繳納一定營業(yè)稅，使得安裝商很多環(huán)節(jié)上都有重復征稅問題。自“營改增”實施后，重復征稅問題得到有效解決。

(二)技術設備方面

施工設備在固定資產所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設備采購上的進項稅難以抵扣，導致設備成本過高，同時加大了技術改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競爭力。

(三)業(yè)務收入方面

“營改增”前，A公司營業(yè)稅征收主要以施工工程造價成本來扣除相關能抵扣工程項目作為征稅依據。該公司征收的營業(yè)稅中，能夠抵扣項目僅有勞務分包費，而設備、材料等費用未包含其中，若工程項目造價合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時以營業(yè)稅作為工程項目價內稅，其運算結果為：(3000-600)×3%=72萬元。在該公司實行“營改增”后，則以增值稅作為工程項目價內稅，在計稅運算過程中應扣除增值稅相關工程造價，增值稅稅率設定為11%，其收入運算結果為：3000÷(1+11%)=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。

(四)業(yè)務成本方面

1、材料費

“營改增”前，我國營業(yè)稅相關條例表明，納稅人所提供的營業(yè)額主要包含材料費、設備費、動力價款及其他物資費等，但是不包含建設業(yè)主所提供的相關設備價款，即甲方供設備無需征收營業(yè)稅，而施工單位在采購上產生的設備價款，則要征收營業(yè)稅。而“營改增”后，若電力施工企業(yè)設備、材料由規(guī)模較小廠商供應，只能獲取3%的抵扣進項稅額，若由規(guī)模較大廠商供應，則能夠獲取17%的抵扣進項稅額。

2、人工費

現階段施工企業(yè)人工費在總造價中占有大約30%比例，“營改增”前，能夠將人工費稅收抵扣，即勞務分包稅收抵扣。依據我國營業(yè)稅相關規(guī)定，施工勞務企業(yè)可依據工程勞務分包總額征收3%的營業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據分包企業(yè)所提供票據扣除部分營業(yè)稅。企業(yè)在工程項目中能夠扣除營業(yè)稅額計算結果為：600×3%=18萬元。“營改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進項稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進項稅額扣除計算結果為：600÷(1+11%)×11%=59萬元。

3、運輸費

從2013年8月1日起，四川省被納入“營改增”試點范圍，依據《四川省國家稅務局關于營業(yè)說改征增值稅試點后發(fā)票票種的公告》四川省國家稅務局公告2013年第3號文，及《關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》國家稅務總局公告2011年第74號文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運輸服務，統(tǒng)一使用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運輸業(yè)務較多，此部分稅率比過去高，稅負比過去大，增加了企業(yè)成本。

(五)電力試驗方面

“營改增”前，企業(yè)電力試驗需征收全額營業(yè)稅，成本費用不會對征收稅額造成影響，電力試驗營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)額×稅率。“營改增”后，企業(yè)在電力試驗上屬于普通納稅人，可扣除6%的進項稅額，計算結果為：(150+50)÷(1+6%)×6%=11萬元。從企業(yè)凈利潤來看，企業(yè)利潤與稅負均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結構與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

2 “營改增”應對措施

(一)加大“營改增”宣傳力度

“營改增”體制實施后，施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓工作，以提高財務人員對稅改政策的認識，對銷項稅款進行準確核算，并明確可扣除進項稅款，確保可扣除進項稅額的實現。再者，財務人員必須掌握增值稅票據取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。

(二)選擇適宜供應廠商

材料成本在整個建設項目中占據60%的比例，而企業(yè)稅負與進項稅抵扣有著直接聯(lián)系。“營改增”體制實施后，施工企業(yè)必須轉變思想，選擇適宜供應廠商，不能只注重材料價格，應要求供應廠商提供材料采購票據，才能獲取更多的抵扣進項稅額。若供應廠商是普通納稅人，可要求其提供相關的增值稅票據，以扣除部分進項稅額。

(三)做好企業(yè)稅收籌劃

“營改增”體制實施后，施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案。若企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡易計稅方式進行納稅，稅率設定為3%，但不能扣除相關的進項稅額。很多企業(yè)認為稅率越低，稅負就越輕，其實不然，應對企業(yè)抵扣稅率進行充分考慮。若企業(yè)未對所得稅進行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計算公式為A×(11%-8%)=A×3%，其計算稅負結果與簡易計稅結果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡易計稅法產生稅負較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡易計稅法產生稅負較重。

隨著“營改增”體制的實施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇，同時帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認識到“營改增”利弊，并采取有效的應對措施，才能降低稅負風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。